什么是稅收法定原則？稅收法定具體內容和產生發展

什么是稅收法定原則？稅收法定的具體內容、重要性、產生及發展過程

　　所謂稅收法定原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務。稅收主體必須依且僅依法律的規定征稅；納稅主體必須依且僅依法律的規定納稅，稅收法定原則是稅法中一項十分重要的基本原則。它肇始于英國，現已為當今各國所公認，其基本精神在各國憲法或稅法中都有體現。其具體內容包括三個部分：稅種法定、稅收要素法定、程序法定。中國憲法、稅收征收管理法中都有稅收法定原則的要求，在即將制定的稅收基本法中亦應明確規定。

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什么是稅收法定原則？稅收法定具體內容和產生發展

稅收法定具體內容和產生發展

　　據媒體報道，在十二屆全國人大三次會議新聞發布會上，大會發言人傅瑩在回應財政部此前兩次上調燃油稅時表示，稅收法定的條件已經成熟，總的目標是要在2020年之前，全面落實稅收法定原則。

　　網民認為，稅收法定是依法治國和建立法治社會的重要舉措，能夠使稅收體制更加規范化和法制化，限制政府行政的隨意性。不少網民在為這一態度稱贊的同時，更期待加快落實進度。

　　規范稅收體制

　　“稅收法定意義重大。”網民“施正文”表示，稅收法定保障的是公民的財產權，政府要向公民征稅，就要經過立法。

　　財稅領域一直以來都是立法中的一個短板。據報道，此前有財稅法專家指出，在中國現行的18個稅種中，只有個人所得稅、企業所得稅和車船稅這3個通過全國人大立法，其他絕大多數稅收事項都是依靠行政法規、規章及規范性文件來規定。

　　網民“劉劍文”認為，稅收法定使稅收體制更加規范化和法制化，避免了目前稅收的隨意性問題。“2020年前全面落實稅收法定原則，意味著15個稅種都將上升為法律，任務量非常巨大。”他說。

　　約束政府權力

　　網民“劉劍文”認為，稅收法定是依法治國和建立法治社會的重要舉措，通過稅收法定可以把政府的權力關在籠子里。

　　網民“連海平”指出，稅收法定一方面是保護公民權益，防止個人、企業財產權受到隨意侵害。另一方面也是限制公權，避免征稅權隨意化，敦促行政機關謹守“法無授權不可為”的原則。

　　“稅收法定原則具有以法治方式厘清政府與市場關系、劃定權力邊界的治理功能。”網民“馬列”說，在現代公共財政視角下落實稅收法定原則，通過建立公開、透明、規范、完整的預算制度，實現政府職能的調整與轉變，從而將政府活動限制在市場失效領域，從根本上校正政府在履行職能過程中存在的越位、錯位和缺位問題。

　　加快落實步伐

　　有網民認為，中國經濟發展到了今天，公共財政家底豐厚，客觀上為全面推進稅收法定提供了堅實基礎。所以，稅收法定的步子要邁得更快，踏得更實，為法治中國鋪路。

　　網民“施正文”提出，要加強稅收立法，走出部門立法的傳統，提高立法質量，特別重要的是加強憲法和法律實施的監督。

　　網民“劉佐”建議，條件比較成熟的稅收行政法規，如關稅條例，可以先行升格為法律。條件暫時不太成熟的稅收行政法規，如消費稅暫行條例，應當先行完善行政法規，待其比較成熟后再升格為法律。對于正在改革中的稅種，如增值稅、營業稅，應當加快改革步伐，在改革完成后適時制定法律。對于已經制定的某些稅法法律，如個人所得稅法，也應進行進一步完善。（記者 明航 整理）

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稅收法定原則內容及產生及發展

　　稅收法定原則起源于歐洲中世紀時期的英國。按照當時封建社會“國王自理生計”的財政原則，王室及其政府支出的費用由國王負擔。而在當時的英國，國王的收入主要有王室地產的收入、王室的法庭收入、貢金等。但是由于戰爭、王室奢侈等因素的影響，這些收入難以維持其整個財政支出。為了緩解財政上的緊張局面，國王開始在上述收入之外采取諸如借款、出賣官職、征稅等手段來增加自己的收入。在其采取這些新的增加財政手段的過程中，基于“國王未征求意見和得到同意，則不得行動”這一傳統的觀念，議會與國王之間逐漸就該問題產生了矛盾。這種矛盾主要體現為封建貴族和新興資產階級與國王爭奪課稅權的斗爭。

　　1215年，在雙方的斗爭中處于弱勢的國王一方被迫簽署了《大憲章》。該《大憲章》對國王征稅問題作出了明確的限制。“其歷史意義在于宣告國王必須服從法律”。1225年，《大憲章》又獲得了重新頒布。在重新頒布的《大憲章》中補充了御前大會議有權批準賦稅的條款，明確了批稅權的歸屬。在這以后，雙方在此方面的斗爭從未間斷，國王和議會在斗爭的過程中又分別制定了《無承諾不課稅法》和《權利請愿書》，它們都進一步限制了國王的征稅權。1668年“光榮革命”爆發，國王按照國會的要求制定了《權利法案》，再次強調了未經國會同意的課稅應當被禁止。

　　至此，稅收法定主義在英國得到了最終的確立。這一原則“在其歷史的沿革過程中起到了將國民從行政權的承攬者——國王的恣意性的課稅中解放出來的作用”。后來，隨著資本主義在全球的發展和興起，該稅收法定主義越來越多的體現為對公民財產權益的保護，于是很多國家都將其作為一項憲法原則而加以采納。“即便是沒有明文規定稅收法定主義的國家，釋憲者們也往往通過對憲法解釋，從人民主權、憲法基本權利，權力分立等規定中推演出相關的內涵，以顯示其與世界稅法發展步伐的一致性。”

2具體內容

　　稅收法定原則的具體內容包括以下三個部分：

　　1、稅種法定。這就是說，稅種必須由法律予以規定；一個稅種必定相對應于一稅種法律；非經稅種法律規定，征稅主體沒有征稅權力，納稅主體不負繳納義務。這是發生稅收關系的法律前提，是稅收法定原則的首要內容。

　　2、稅收要素法定。這指的是稅收要素必須由法律明確規定。所謂稅收要素，具體包括征稅主體、納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環節、納稅期限和地點、減免稅、稅務爭議以及稅收法律責任等內容。稅收要素是稅收關系得以具體化的客觀標準，是其得以全面展開的法律依據。因此它成為稅收法定原則的核心內容。

　　3、程序法定。其基本含義是，稅收關系中的實體權利義務得以實現所依據的程序要素必須經法律規定，并且征納主體各方均須依法定程序行事。

　　3中國的稅收法定原則

　　一般認為，稅收法定原則最早是在1989年作為西方國家稅法的四大基本原則之一介紹到中國來的。中國當代民商法泰斗謝懷栻先生在《西方稅法的幾個基本原則》中詳細地論述了稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則，尤其強調了稅收法定精神。稅收法定原則也為現行立法所接受。

　　中國憲法第56條規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。”這是稅收法定原則的憲法根據。但有的學者認為，憲法中的上述規定僅能說明公民的納稅義務要依據法律產生和履行，并未說明更重要的方面，即征稅主體應依照法律的規定征稅，因而該規定無法全面體現稅收法定主義的精神。因此，應當從征納雙方兩個角度同時規定，即應明確規定“征稅必須依法律規定”　。另外，應當規定單位（即法人和非法人單位）的納稅義務。因為在單位是主要的納稅人，對單位課稅應有憲法依據。《稅收征收管理法》第3條規定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定。”這一規定較全面地反映了稅收法定原則的要求，使稅收法定原則在稅收法制中得到了進一步的確立和完善。在即將制定的稅收基本法中也應將稅收法定原則予以明確規定。