落實(shí)稅收法定原則的意義及時(shí)間表 調(diào)稅倒逼消費(fèi)稅立法

　　2015年兩會(huì)，稅收法定再度成為輿論關(guān)注的焦點(diǎn)議題之一。事實(shí)上，自十八屆三中全會(huì)將“落實(shí)稅收法定”作為財(cái)稅改革的目標(biāo)之一以來(lái)，國(guó)內(nèi)對(duì)于稅收法定的呼聲就從未停止。什么是稅收法定？為什么稅收一定要法定？我國(guó)的現(xiàn)行的稅收難道不是法定的么？

落實(shí)稅收法定原則的意義及時(shí)間表 調(diào)稅倒逼消費(fèi)稅立法

外媒質(zhì)疑中國(guó)成品油“加稅沒(méi)商量” 凸顯稅收法定不足

　　外媒稱，國(guó)際原油價(jià)格從2014年中至今重挫六成，而中國(guó)成品油價(jià)同期跌幅卻不足三成，究其原因，兩個(gè)月內(nèi)三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅抵減了部分油價(jià)跌幅。盡管“加稅沒(méi)商量”的做法從中國(guó)目前規(guī)章看并無(wú)違規(guī)，但另一方面也凸顯中國(guó)在稅收法定性方面的不足。

　　據(jù)路透社1月14日?qǐng)?bào)道，尤其是在中國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力仍大，財(cái)政收支矛盾有所加劇的背景下，趁國(guó)際油價(jià)暴跌如此頻密地增加成品油消費(fèi)稅，也在一定程度上抵消了此前政府出臺(tái)一系列減稅舉措的美譽(yù)。

資料圖片：成品油消費(fèi)稅三連調(diào)

　　報(bào)道稱，所謂稅收法定原則，是指由立法者決定全部稅收問(wèn)題的稅法基本原則，即如果沒(méi)有相應(yīng)法律作前提，國(guó)家則不能征稅，公民也沒(méi)有納稅的義務(wù)。稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅，納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅，稅收法定原則是稅法中一項(xiàng)十分重要的基本原則。

　　德意志銀行稍早預(yù)計(jì)，2015年中國(guó)財(cái)政收入同比增幅可能僅有1%，為1981年以來(lái)最低；地方政府收入則料下降2%，為1994年以來(lái)首次下滑，其中占地方政府收入逾三分之一的土地出讓金收入或下降20%。

　　中國(guó)13日起將汽、柴油供應(yīng)價(jià)格每噸分別降低180元人民幣和230元，自2014年下半年以來(lái)連續(xù)第11次下調(diào)成品油價(jià)，不過(guò)同時(shí)受連續(xù)第三個(gè)月上調(diào)成品油消費(fèi)稅影響，此次汽、柴油價(jià)格每噸分別少降215元和150元。

　　財(cái)政部此前曾分別在2014年11月29日和12月13日兩次上調(diào)汽柴油消費(fèi)稅，從而導(dǎo)致前者油價(jià)未作調(diào)整，而后者油價(jià)每噸分別少降500元和240元。

　　根據(jù)一位稅收專家的初步測(cè)算，假設(shè)按汽油每升6元的平均價(jià)格計(jì)算，其中包括14.53%的增值稅，稅額大約0.87元，還包括1.52元的成品油消費(fèi)稅，兩者合計(jì)2.39元，加之稅收附加費(fèi)用，稅收占油價(jià)比例超過(guò)40%。

　　從中國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)看，因有全國(guó)人大的授權(quán)，調(diào)整成品油消費(fèi)稅的權(quán)限在國(guó)務(wù)院，同時(shí)現(xiàn)行消費(fèi)稅暫行條例明確規(guī)定，“消費(fèi)稅稅目、稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定”，均顯示中國(guó)連續(xù)上調(diào)成品油消費(fèi)稅有其合法性。

　　而財(cái)政部門(mén)給出的成品油消費(fèi)稅上漲理由也很充分：為促進(jìn)環(huán)境治理和節(jié)能減排。且中國(guó)目前只針對(duì)煙、酒、成品油、化妝品等14大類商品征收消費(fèi)稅，消費(fèi)稅納稅范圍有限，也意味著稅負(fù)受眾面有限。

　　報(bào)道稱，這些似乎都為成品油消費(fèi)稅的連續(xù)上調(diào)提供了充足的理由，但是否就意味著“加稅沒(méi)商量”完全合理合法呢？恐怕也不盡然。

　　縱觀過(guò)往，中國(guó)每一次涉及到要調(diào)整某種稅收稅率的時(shí)候，往往會(huì)引發(fā)一波聲勢(shì)浩大的討論，無(wú)論是此前受眾面并不大的車(chē)船稅優(yōu)惠稅率調(diào)整，到底是1.8還是1.6排量的汽車(chē)可以享受優(yōu)惠稅率的大討論，抑或沸沸揚(yáng)揚(yáng)的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的熱議。

　　盡管每一次對(duì)稅收的熱議都是一場(chǎng)全民稅法普及的良機(jī)，但也屢屢引發(fā)民眾對(duì)中國(guó)稅負(fù)到底是高是低以及中國(guó)稅收法定性的疑惑。

　　稅收法定原則肇始于英國(guó)，現(xiàn)已為當(dāng)今各國(guó)所公認(rèn)，其基本精神在各國(guó)憲法或稅法中都有體現(xiàn)。其具體內(nèi)容包括三個(gè)部分：稅種法定、稅收要素法定、程序法定。中國(guó)憲法、稅收征收管理法中都有稅收法定原則的要求，在即將制定的稅收基本法中亦應(yīng)明確規(guī)定。

　　而在中國(guó)，盡管目前有18個(gè)稅種，但真正通過(guò)人大立法的只有三個(gè)：企業(yè)所得稅法，個(gè)人所得稅法，以及屬于地方稅種的車(chē)船稅法。其他15個(gè)稅種都是一些行政法規(guī)或暫行條例，并沒(méi)有上升到法律層面，因而缺乏制約的程序。

　　基于此，中國(guó)十八屆三中全會(huì)就明確提出稅收法定原則。根據(jù)稅收法定原則，將稅收一項(xiàng)單列出來(lái)，明確稅種、納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率和稅收征收管理等稅收基本制度只能由法律規(guī)定。

　　這意味著中國(guó)的依法治國(guó)必須先完善相關(guān)的法律法規(guī)。這也是中國(guó)稅制改革的重要內(nèi)容，即要推動(dòng)現(xiàn)行稅收暫行條例上升為法律，還要加強(qiáng)對(duì)新稅種的立法工作等。

　　報(bào)道說(shuō)，而成品油消費(fèi)稅的連續(xù)上調(diào)也招致業(yè)內(nèi)專家的批評(píng)。中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)委員會(huì)第四研究部召集人涂龍力教授就撰文，從經(jīng)濟(jì)和法律兩個(gè)層面對(duì)成品油消費(fèi)稅稅率連漲進(jìn)行疏理與思考，并得出結(jié)論稱：“任何一項(xiàng)稅收基本制度的改革與立法，即便經(jīng)濟(jì)層面縱有千萬(wàn)條理由，如果決策與立法程序違憲，也難以令民眾滿意，因?yàn)檫@違背了科學(xué)立法、民主立法基本原則。”